ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫ БІЛІМ ЖӘНЕ ҒЫЛЫМ МИНИСТРЛІГІ

НАРХОЗ УНИВЕРСИТЕТІНІҢ ЭКОНОМИКАЛЫҚ КОЛЛЕДЖ

КУРСТЫҚ ЖҰМЫС

Орындаған
студент	Шынболат Дария Аманғалиқызы
мамандық	04110100 «Есеп және Аудит»
курс	3
топ	ЕжА-331
Тексерген
оқытушы	Айтанаева А.К
Баға

АЛМАТЫ, 2023

МАЗМҰНЫ

КІРІСПЕ

Қазақстан бүгінгі таңда әлеуметтік-экономикалық жаңару мен саяси демократияландырудың жаңа кезеңне қадам басқалы тұр. Біз Қазақстанның жаһандық экономикалық үрдістерге сәйкес дамып келе жатқан ел болуын қалаймыз.

Жаңа Қазақстан өзінің дербес даму жолын таңдап, жылдан жылға әлемдік қоғамадастықта барған сайын зор құрмет пен беделге қол жеткізе отырып, алға қарай нық сеніммен ілгерілеп келеді. Мұның өзі Қазақстанның одан әрі дамуын тұрлаулы, осы заманғы және болашағы зор экономикалық, әлеуметтік, саяси және әкімшілік негізге қоюға мүмкіндік береді.

Қазіргі заманда мемлекеттің дамуы үшін бухгалтерлік басқарушылық есепке үлкен мән беріледі. Экономикалық қатынастардың мәні мен маңызы түсіну, бизнесті жүргізу мен басқару, ақпараттарды реттеу және санаға сиярлық тиімді шешімдер қабылдау үлкен мәселеге айналды. Соның ішіндегі үлкен мәселені аяқталмаған өндіріс, яғни көптеген кәсіпорындардың активтерінде орын алады.

Өнімнің өзіндік құнын қалыптастыруда және ұйымның негізгі қызметі бойынша қаржылық нәтижеде аяқталмаған өндіріске жұмсалған шығындар ерекше орын алады. Аяқталмаған өндіріс – технологиялық ерекшеліктің күшімен белгілі бір сәтте дайын өнімге айналмаған өндірістік ресурстар шығыны болып табылады.

Аяқталмаған өндірісті есепке алу және бағалау маңызды рөл атқарады. Жалпы кәсіпорынның да, оның өндірістік бөлімшелерінің де маңызды экономикалық көрсеткіштерін анықтаудың сенімділігі көбінесе оның дұрыс ұйымдастырылуына байланысты. Осыған байланысты, аяқталмаған өндірістің есебі мен оны бағалауды зерттеу өте өзекті тақырып болып көрінеді.

Курстық жұмыстың өзектілігі. Өнімнің (жұмыстардың, қызметтердің) өзіндік құнын және ұйымның негізгі қызметінен қаржылық нәтижені қалыптастыруда аяқталмаған өндірісте жұмсалған шығындар ерекше орын алады. Кәсіпорындағы өндірістік процестің жалғасатын сипаты есепті кезең аяқталған кезде бухгалтерлік есепте де, салықтық есепте де технологиялық процесте көзделген барлық сатылардан (фазалардан, қайта бөлулерден) өтпеген өнімнің (жұмыстардың) қалдықтары, сондай-ақ жинақталмаған, сынақтан және техникалық қабылдаудан өтпеген, жинақталмаған бұйымдар әрқашан болуының себебі болып табылады. Тапсырыс беруші қабылдаған жұмыстар мен қызметтер, өндірістердің орындалмаған тапсырыстарының қалдықтары және өз өндірісінің жартылай фабрикаттарының қалдықтары. Олар аяқталмаған өндіріске жатады.

Аяқталмаған өндірісті есепке алу және ішкі бақылау маңызды рөл атқарады. Тұтастай алғанда кәсіпорынның да, оның өндірістік бөлімшелері – цехтардың да маңызды экономикалық көрсеткіштерін анықтаудың сенімділігі көбінесе оның дұрыс ұйымдастырылуына байланысты. Осыған байланысты бухгалтерлік есеп пен аяқталмаған өндірісті бақылауды зерттеуге байланысты курстық жұмыс тақырыбының өзектілігі өте өзекті болып көрінеді.

Жұмыстың мақсаты - аяқталмаған өндірісті бухгалтерлік есепті ұйымдастырудың әдістемесі мен практикасын зерделеу және нақты кәсіпорын мысалында аяқталмаған өндірісті ішкі бақылаудың тиімділігін арттыру бойынша ұсыныстар әзірлеу.

Жұмыста қойылған мақсатқа жету үшін келесі міндеттерді шешу көзделеді, атап айтқанда:

• өнеркәсіптің әртүрлі салаларында аяқталмаған өндірісті қалыптастырудың экономикалық мәнін, белгілері мен ерекшеліктерін анықтау;

• есепте аяқталмаған өндірісті бағалау және тану критерийлеріне баға беру, Қазақстанда өзіндік құнын қалыптастыру және есептен шығару ерекшеліктерін көрсету;

• Қазақстандағы аяқталмаған өндірісті есепке алу мен бақылауды нормативтік-құқықтық реттеуді сипаттау;

• зерттелетін кәсіпорын қызметінің негізгі бағыттарын жарыққа шығару, оның қаржылық-экономикалық жай-күйіне бағалау жүргізу;

• аяқталмаған өндірістің әдіснамасын зерделеу және бухгалтерлік есепті ұйымдастыру бөлігінде есептің мақсатын, міндеттері мен принциптерін тұжырымдау, бастапқы ресімдеуге баға беру, синтетикалық және талдамалық есепті ұйымдастыру, кәсіпорынның қаржылық есептілігінде аяқталмаған өндіріс туралы ақпаратты көрсету тәртібін қарастыру;

• кәсіпорындағы шаруашылықішілік бақылаудың қолданыстағы жүйесін бағалау, аяқталмаған өндіріс қалдықтарын бақылау ерекшеліктерін бөліп көрсету, оны жетілдіру бойынша ұсыныстар беру;

Зерттеу нысаны - шаруашылық жүргізуші субъектінің аяқталмаған өндірісі.

Зерттеудің ақпараттық базасы кәсіпорынның қаржылық есептілігі, аналитикалық және синтетикалық есеп деректері, аяқталмаған өндірісті есепке алуға қатысты ішкі құжаттама болды.

Жұмыс барысында бухгалтерлік есептің әдіснамасын және аяқталмаған өндірісті ішкі шаруашылық бақылауды ұйымдастыру мен жүргізу тәртібін реттейтін нормативтік-құқықтық актілер зерттелді. Бухгалтерлік есеп тәртібін зерделеу бөлігінде Қазақстанның Бухгалтерлік есеп туралы Заңы, нұсқаулар, ұсыныстар мен түсініктемелер зерттелді.

1. АЯҚТАЛМАҒАН ӨНДІРІСТІ ЕСЕПКЕ АЛУ МЕН БАҒАЛАУДЫҢ ТЕОРИЯЛЫҚ АСПЕКТІЛЕРІ

1.1 Аяқталмаған өндірісті анықтау және оның кәсіпорын қызметіндегі рөлі

Аяқталмаған өндіріс деп ішінара дайын, яғни технологиялық процесте көзделген өңдеудің (дайындаудың) барлық операцияларынан өтпеген өнімдер (жұмыстар, қызметтер) түсініледі.

Аяқталмаған өндіріс-өндірістік кәсіпорындар мен бірлестіктердің айналым қаражатының бөлігі. Ол өңдеу немесе құрастыру процесінде тұрған және дайын өнім болып табылмайтын шикізаттың, материалдардың, отынның құнын қамтиды.

Өндеудің барлық сатыларынан өтпеген және техникалық бақылау бөлімі қабылдамаған өнім, аяқталмаған өндіріс деп, оған жататын шығындар аяқталмаған өндіріс шығындары деп аталады.

Аяқталмаған өндіріске осы есепті кезеңде аяқталмаған өнім жатады. Оған есепті кезеңнің соңындағы қалдықтар кіреді:

а) өндірістегі шикізат, материалдар, жартылай фабрикаттар және цех қоймалары қандай да бір дәрежеде өңдеуге ұшыраған;

б) техникалық бақылау бөлімі немесе тапсырыс берушінің өкілі қабылдамаған, аяқталған, бірақ жинақталмаған, сынақтан өтпеген бұйымдар;

в) аяқталмаған өнеркәсіптік жұмыстар мен қызметтер (басқа ұйымдар үшін орындалған немесе өз құрылысына және тұрғын үй-коммуналдық шаруашылығына көрсетілген әрлеу операциялары, монтаждау және бөлшектеу жұмыстары).

Аяқталмаған өндіріске ақау және жойылған тапсырыстар, сатып алынған жартылай фабрикаттар және өңделмеген немесе құрастырылмаған жиынтықтаушы бұйымдар енгізілмейді.

Өндірістегі материалдар мен жартылай фабрикаттар өңделмеген жағдайда аяқталмаған өндіріске жатады.

Аяқталмаған өндіріс бухгалтерлік есепте жеке бапта көрсетілгеніне қарамастан, активтердің осы түрінің бухгалтерлік есебі бойынша ереже жоқ.

Бухгалтерлік қаржылық есептілікте аяқталмаған өндіріс «қорлар» баптарының тобына жатады. Өндірістік қорлар – бұл бір өндірістік цикл процестерінде толықтай тұтынылатын, өзінің құнын бірден өнімнің, қызыметтің өзіндік құнына көшіріп, оның материалдық негізін құрайтын еңбек заттары. Алайда Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің бұйрығымен бекітілген «материалдық-өндірістік қорларды есепке алу» тармағында оның аяқталмаған өндіріс ретінде сипатталатын активтерге қатысты қолданылмайтындығы нақты көрсетілген.

Жаппай және сериялық өндірістегі аяқталмаған өндіріс бухгалтерлік баланста көрінуі мүмкін:

• нақты өндірістік өзіндік құны бойынша

• нормативтік (жоспарлы) өндірістік өзіндік құны бойынша

• шығындардың тікелей баптары бойынша

• шикізаттың, материалдар мен жартылай фабрикаттардың құны бойынша.

Аталған әдістердің бірін таңдау кәсіпорын өзінің есеп саясатын бекітеді.

Өнімнің жеке өндірісі кезінде аяқталмаған өндіріс нақты өндірілген шығындар бойынша бухгалтерлік баланста көрсетіледі және бұл жағдайда аяқталмаған өндірісті бағалау есеп саясатының элементі болып табылмайды.

Пайдаға салық салу мақсатында аяқталмаған өндіріс деп:

• жартылай дайын өнім (жұмыстар, қызметтер), яғни технологиялық процесте көзделген өңдеудің (дайындаудың) барлық операцияларынан өтпеген өнім;

• аяқталған, бірақ тапсырыс беруші қабылдамаған жұмыстар мен қызметтер;

• өндірістердің орындалмаған тапсырыстарының қалдықтары;

• өз өндірісіндегі жартылай фабрикаттардың қалдықтары.

Айдың немесе басқа есепті кезеңнің соңында аяқталмаған өндіріс көлемін дұрыс анықтау өндірістік қызмет көлемін, жалақы қорының шығындарын және тауар өнімінің нақты құнын есептеу үшін үлкен маңызға ие.

Аяқталмаған өндірісті есепке алу жедел және бухгалтерлік болуы мүмкін. Жедел есепке алуды жоспарлы-диспетчерлік бюролардың (ЖҚБ), цехтардың, шеберлердің, бригадирлердің қызметкерлері сандық түрде жүргізеді. Бұл өндірісті жедел-техникалық жоспарлау, задельдердің толықтығын бақылау және т. б. үшін қажет.

Бухгалтерлік есеп, саннан басқа, аяқталмаған өндіріс құнын және оның өзгеруін ескереді.

Аяқталмаған өндірісті жедел есепке алу өндірістің күрделілігіне және өнімнің сипатына байланысты әр түрлі ұйымдастырылады.

Өнеркәсіпте аяқталмаған өндірістің бөлшектері мен жартылай фабрикаттарының қозғалысын жедел есепке алудың екі негізгі әдісі кең таралған.

Есепке алудың егжей-тегжейлі-операциялық нұсқасы өңдеу мен құрастырудың жоғары еңбек сыйымдылығы бар бөлшектерді өндіруде өндірістің бір (жеке) және сериялық сипаты бар кәсіпорындарда қолданылады. Олардың операция аралық қозғалысы маршруттық парақтардың көмегімен ескеріледі, онда әрбір өндірістік бөлімше (учаске, цех) шегінде жекелеген бөлшектер мен тораптардың дайындық дәрежесі көрсетіледі.

Бөлшектерді жасау процесі қысқа болатын жаппай ағынды өндірістерде олардың дайындығын операциялық есепке алудың қажеті жоқ. Бөлшектер өңдеу операцияларын аралық бақылаусыз цехтан цехқа (немесе учаскеден учаскеге) беріледі.

Аяқталмаған өндірісті егжей-тегжейлі есепке алу үшін айлық ведомостар, жинақтау карталары (спецификациялар) және басқа да жинақтау құжаттары пайдаланылады.

Бір айдан кейін әр цех өндірістегі бөлшектердің қозғалысы туралы есеп жасайды (бөлшектердің балансы). Онда олардың өндірісті іске қосуы, басқа цехтар мен орталық жинақтау қоймасынан түсуі, қоймаға және басқа цехтарға тапсырылуы, өндірістік процесс барысында бөлшектердің істен шығуы және айдың басы мен аяғындағы қалдықтары туралы мәліметтер бар.

Қазіргі уақытта көптеген ірі және орта кәсіпорындарда аяқталмаған өндірістің дайындамаларының, бөлшектерінің, жартылай фабрикаттарының қозғалысын жедел есепке алу компьютерлердің көмегімен жүзеге асырылады. Ол жедел-өндірістік жоспарлау мен басқарудың ажырамас бөлігі болып табылады.

Есепті кезеңнің 1-ші күніндегі жағдай бойынша осы есептің деректерін Бухгалтерия аяқталмаған өндіріс пен дайын өнімнің құнын есептеу үшін пайдаланады.

Алайда, әртүрлі себептерге байланысты жедел есепке алу деректері дәл болмауы мүмкін, сондықтан жылына кемінде бір рет аяқталмаған өндірісті түгендеу қажет.

Кәсіпорынның негізгі міндеті - өнімді өндіру және сату, ал түпкі мақсаты - пайда табу, есептің орталық бөлігі өндіріс процесін есепке алу, өндірілетін өнімнің өзіндік құнын есептеу және оны сату болып табылады. Осыған байланысты кәсіпорында бухгалтерлік есепті дұрыс ұйымдастыру үшін өнімді өндіру мен сатудың технологиялық және ұйымдастырушылық ерекшеліктері маңызды болып табылады.

Кәсіпорынның өндірістік қызметін сипаттайтын негізгі көрсеткіштердің бірі - өзіндік құн. Ол өз өнімдерін өндіруге және сатуға байланысты кәсіпорынның барлық шығындарын ақшалай түрде білдіреді. Өзіндік құн кәсіпорынға өндірілетін өнімнің өзіндік құнын көрсетеді. Өнімнің нақты өзіндік құнының шамасына әсер ететін көрсеткіштердің бірі аяқталмаған өндіріс болып табылады.

«Қазақстанға арналған бухгалтерия» конфигурациясында бітпеген өндірістің соммаларын автоматты есептеу есептік уақыт барысында жүргізілмейді. Бітпеген өндірістегі қалдық уақыттың соңында дайын өнімді (жартылай фабрикаттарды) немесе өндірістік сипатты қызметтерді шығарудың фактісі болмаған жағдайда фактілі өндірістік өзіндік құн бойынша шығындардың тура мақалаларының құнына пропорционалды анықталады.

Нақты өзіндік құн мөлшері мен аяқталмаған өндіріс қалдықтары арасындағы байланыс келесі формуламен көрсетілуі мүмкін: (1-суретте көрсетілген.)

1-сурет. Шығындарды жинақтау әдісі арқылы өнімнің өзіндік құнын есептеу формуласы

Мұнда С_ф-есепті кезеңде шығарылған өнімнің нақты құны;

НЗП_н.п.,- тиісінше есепті кезеңнің басындағы аяқталмаған өндірістің қалдықтары;

З_п - есепті кезеңдегі өндіріс шығындары.

НЗП_к.п.,- тиісінше есепті кезеңнің аяғындағы аяқталмаған өндірістің қалдықтары;

Формуладан көріп отырғанымыздай, өндірілген өнімнің нақты құнын анықтау кезінде бір айдағы өндіріс шығындарына айдың басындағы аяқталмаған өндіріс құны қосылады және айдың соңындағы аяқталмаған өндіріс құны шегеріледі. Сондықтан аяқталмаған өндіріс құнын анықтау өндіріс шығындарын есепке алу мен басқарудың маңызды мәселесі болып табылады.

Экономикалық мәні бойынша аяқталмаған өндіріс бухгалтерлік есеп объектісі ретінде кәсіпорынның ағымдағы активтеріне немесе айналым қаражаттарына жатады. Кәсіпорынның айналым қаражаттары-бұл өндіріс процесіне бір рет қатысатын және өз құнын дайын өнімге толығымен ауыстыратын өндіріс құралдарына алдын-ала жасалған ақша мен материалдық ресурстардың жиынтығы.

Кәсіпорынның айналым қаражаттарының ерекшелігі-олардың айналымы процесі, онда олар келесі кезеңдерден өтеді: ақша, өндірістік және тауарлық. Кәсіпорындағы өндіріс процесі-үздіксіз және ритақты-қозғалыс процесіндегі айналым қаражаттарының барлық кезеңдерде және барлық формаларда болуымен сипатталады.

Аяқталмаған өндіріс құрамын және бағалуды тексеру үшін бастапқы ақпараттар өнім өндіру шығындарының есебіне арналған журнал-ордерге ашылған №2 ведомостың мәліметтері көрінеді. Бұл ведомоста айдың басындағы аяқталмаған өндіріс қалдығы ведомостың өткен айдағы мәліметті бойынша көрсетіліп, ал айдың соңғы қалдықтары аяқталмаған өндірістің түгендеу актісі немесе есептік бағасы бойынша анықталады.

1.2 Аяқталмаған өндірістің экономикалық мәні

Аяқталмаған өндірістің мәнін экономикалық категория ретінде толық көрсету үшін зерттеу объектісімен байланысты жіктеу белгілерін (сипаттамаларын) бөліп көрсету қажет. Жалпы активтердің және олардың айналым құрамдас бөлігінің ең толық жіктелуі қаржылық менеджмент оқулығында келтірілген. Сейтқасымов Г. С. көзқарасына сәйкес мыналарды бөліп көрсетуге болады:

• аяқталмаған өндіріс материалдық (заттай) актив болып табылады;

• аяқталмаған өндіріс кәсіпорын қызметіне қызмет көрсету сипаты бойынша операциялық актив болып табылады;

• аяқталмаған өндіріс кәсіпорынның меншікті активі болып табылады;

• өтімділік дәрежесі бойынша аяқталмаған өндіріс өтімділігі төмен активтерге жатады, өйткені ол айтарлықтай уақыт кезеңі өткеннен кейін ғана өзінің ағымдағы нарықтық құнын жоғалтпай ақшалай нысанға айырбасталуы мүмкін [11, с.57].

Аяқталмаған өндіріс экономиканың өте күрделі категориясы болып табылады. Қазіргі экономикалық сөздікте аяқталмаған өндіріс дегеніміз-жартылай дайын өнім, технологиямен қарастырылмаған, өнімді тапсырыс берушіге жөнелтуге, сатуға нарыққа шығаруға, дайын өнімді қоймаға жөнелтуге қажетті толық өндіріс циклі.

Кей әдебиеттерде аяқталмаған өндіріс бітпеген өндіріс деп те сипатталады.

Үлкен энциклопедиялық сөздік аяқталмаған өндірісті өндіріс процесінің барлық кезеңдерінде - бірінші технологиялық операциядан бастап дайын өнімді қабылдауға дейінгі өндіріс аяқталмаған өнімнің құны ретінде анықтайды.

Әр түрлі дереккөздерде, атап айтқанда оқулықтар мен монографияларда аяқталмаған өндірістің келесі анықтамаларын табуға болады. Сонымен, Әбдіманапов Ә. Ә. аяқталмаған өндірісті өндірістік процеске кірген және жұмыс орындарында және олардың арасында (дайындамалар, жартылай фабрикаттар, бөлшектер, агрегаттар, бұйымдар) өңдеудің барлық кезеңдерінен өтпеген Еңбек заттары ретінде анықтайды[9, с.52].

Анықтама бойынша Ж. С. Толпаков аяқталмаған өндіріске технологиялық процесте көзделген өндірістің барлық сатыларынан (фазаларынан, қайта бөлулерінен) өтпеген өнімдер (жұмыстар, қызметтер), сондай-ақ жинақтаудан, сынамалардан және техникалық қабылдаудан өткен бұйымдар жатады [12, с.61].

Аяқталмаған өндірістің тағы бір қарама-қайшы анықтамасын П. В. Савинцкаяның редакциясымен орыс оқулығынан табуға болады. Сонымен, аяқталмаған өндіріс-бұл толық өндірілмеген бөлшектер мен құрастыру қондырғылары, сондай-ақ техникалық бақылауда қабылданбаған өнімдер делінген [13, с.42].

Аяқталмаған өндіріс келесідей жіктеледі: өндіріс үшін - бөлшектерді, тораптарды, бұйымдарды және аяқталмаған технологиялық процестерді өңдеумен және құрастырумен аяқталмаған; қызмет көрсететін немесе жұмыстарды орындайтын кәсіпорындар үшін - кәсіпорын әлі кірісі танылмаған аяқталмаған жұмыстарды (қызметтерді) орындауға кететін шығындар түрінде.

Осылайша, өндіріс технологиясында көзделген өңдеудің барлық кезеңдерінен өтпеген, белгіленген сынақтардан, техникалық қабылдаудан, жинақталмаған өнімдерден, тапсырыс беруші тауарлық сипаттағы жұмыстар мен қызметтерді аяқтамаған немесе қабылдамаған өнімдерге (бөлшектерге, бұйымдарға) шығындар аяқталмаған өндіріс болып табылады.

«Аяқталмаған өндіріс» және «дайын өнім» терминдері оның тауарлық-материалдық құндылықтарын есепке алатын нақты компанияға қатысты жасалған салыстырмалы шарттар болып табылады. Олар нақты материалдар мен өнімдердің абсолютті анықтамалары емес. Бір компанияның дайын өнімі екінші компания үшін дайын өнім ретінде жіктеледі деп ойлау дұрыс емес. Мысалы, парақ фанера ағаш өндіретін зауыт үшін дайын тауар болуы мүмкін, себебі ол сатуға дайын, бірақ сол фанера өндірістік шкаф өндірушісі үшін шикізат болып саналады.

Осылайша, аяқталмаған өндіріс пен дайын өнім арасындағы айырмашылық оның түгендеуіне қатысты түгендеудің аяқталу сатысына негізделеді. WIP және дайын өнім сәйкесінше тауарлық-материалдық құндылықтардың өмірлік циклінің делдалдық және соңғы кезеңдеріне жатады.

Түпкілікті ақаулы өнімдер, жартылай фабрикаттар және цехтардағы, бірақ өңдеу басталмаған материалдар аяқталмаған өндіріске жатпайды. Тіпті сынақтан өтпеген толық дайын өнім (егер мұндай сынақтар технологияда көзделсе) аяқталмаған өндіріске жатады. Аяқталмаған өнеркәсіптік өндіріске сонымен қатар қосалқы өндіріс цехтарындағы және жалпы зауыттық қоймалардағы өз өндірісінің жартылай фабрикаттарындағы орындалмаған тапсырыстардың қалдықтары кіреді.

Әр түрлі салалардағы өндірістік циклдің әр түрлі ұзақтығына байланысты аяқталмаған өндіріс қалдықтары өндіріс шығындарының құнына әр түрлі үлес салмағына ие болуы мүмкін.

Сонымен, технологиялық процестің сипатына байланысты барлық өндірістерді өндіру және өңдеу деп бөлуге болады. Өндіруші өндірістердің тән ерекшелігі-аяқталмаған өндірістің болмауы (яғни барлық өндірілген өнімдер - көмір, шымтезек, мұнай, сондай - ақ электр энергиясын өндіру-дайын өнім). Өнеркәсіптің өңдеу салаларында аяқталмаған өндірістің қалдықтары бар.

Құрылыста әдетте аяқталмаған құрылыстың едәуір көлемі болады. Себебі нысандардың өзіндік құны мен құны жоғары, ал құрылыс кезеңі бірнеше кезеңге созылуы мүмкін.

Автокөлік кәсіпорындарында аяқталмаған өндірістің толық болмауы ерекшелігі болып табылады, өйткені барлық шығындар іске асырылған қызметтердің өзіндік құнына жатады. Сауда-саттықта өндірістік процестің болмауына байланысты аяқталмаған өндіріс те жоқ.

Ауыл шаруашылығында, әсіресе өсімдік және мал шаруашылығында аяқталмаған өндіріс шығындарының баптары әр түрлі.

Аяқталмаған өндіріс көлеміне төрт негізгі фактор әсер етеді: өндірілетін өнімнің (қызметтердің, жұмыстардың) көлемі мен құрамы, өндірістік циклдің ұзақтығы, өнімнің өзіндік құнының мөлшері және өндіріс процесінде шығындардың өсу сипаты.

Аяқталмаған өндірістің мөлшеріне әсер ететін факторларды бөліп көрсету ұзақ өндірістік циклдарда аяқталмаған өндірістің үлес салмағы едәуір жоғары болады деп тұжырымдауға мүмкіндік береді. Мұны статистика деректері де растайды.

Осылайша, аяқталмаған өндіріс кәсіпорын қызметінің нәтижелеріне, әсіресе өнімнің өзіндік құнына әсер ететін маңызды көрсеткіш болып табылады. Аяқталмаған өндіріс деп өндіріс технологиясында көзделген өңдеудің барлық кезеңдерінен өтпеген, белгіленген сынақтардан, техникалық қабылдаудан, жинақталмаған, аяқталмаған немесе Тапсырыс беруші қабылдамаған тауарлық сипаттағы жұмыстар мен қызметтерге жұмсалатын шығындар түсініледі.

Экономикалық мәні бойынша аяқталмаған өндіріс кәсіпорынның өндірістік кезеңдегі ағымдағы активтеріне жатады. Ол мыналармен сипатталады: материалдық форма, операциялық қызметке қатысу, кәсіпорынға тиесілі, өтімділігі төмен. қалдықтарының болуы мен мөлшері технологиялық процестің сипаты мен ұзақтығына, сондай-ақ шығарылатын өнімнің ерекшеліктеріне байланысты, демек, ағымдағы активтер құрамындағы аяқталмаған өндірістің үлес салмағы, сондай-ақ оны есепке алу ерекшеліктері экономикалық қызмет салаларында айтарлықтай өзгереді.

Осы нормативтік құжатқа сәйкес, пайдалану болашақта экономикалық пайда әкеледі деп күтілетін өткен оқиғалар нәтижесінде кәсіпорын бақылайтын ресурстар кәсіпорынның активтері болып танылады.

Түгендеу-бұл активтер:

• әдеттегі қызмет жағдайында одан әрі сату үшін ұсталады;

• өндіріс өнімін одан әрі сату мақсатында өндіріс процесінде;

• өнімді өндіру, жұмыстарды орындау және қызмет көрсету кезінде, сондай-ақ кәсіпорынды басқару кезінде тұтыну үшін ұсталады.

Осылайша, аяқталмаған өндіріс қалдықтары нақты өндірістік өзіндік құн бойынша немесе қолданыстағы нормативтік (жоспарлы) өзіндік құн бойынша бағалануы мүмкін. Сонымен қатар, таңдалған бағалау әдісі кәсіпорынның есеп саясатында көрсетілуі керек. Аяқталмаған өндірісті бағалауды айдың соңында арнайы құрылған комиссия аяқталмаған өндіріс түрлері мен калькуляция баптары бөлінісінде жүргізеді.

Аяқталмаған өндірісті бағалау ондағы нақты бөлшектер негізінде әрбір цех бойынша жүргізіледі. Цехтар бойынша аяқталмаған өндіріс қалдығының өзіндік құны жөніндегі көрсеткіштер тұтас ұйым бойынша жинақталады. Олар жалпы ұйымдар бойынша аяқталмаған өндіріс шығындарын және олардың әрбір цехындағы үлестік қатысуын көрсетеді.

Аяқталмаған өндіріс қалдығы есепті кезеңнің соңында өндірістік шоттардың кредитінен «Негізгі өндіріс», «Меншікті өндірістің шалафабрикаттары», «Көмекші өндіріс» шоттарының дебетіне апарылады.

Аяқталмаған өндірісті бағалау және оны есепке алу әдісі бірқатар факторларға байланысты:

• өндіріс түрі;

• өндірілетін өнімнің күрделілігі мен номенклатурасы;

• операция аралық бөгеттерді сақтау тәртібі;

• технология мен өндірісті ұйымдастырудың басқа ерекшеліктері.

Аяқталмаған өндірісті бағалау әдістері келесідей болуы мүмкін. Үздіксіз технологиялық процесі бар кәсіпорындарда аяқталмаған өндірісті бағалау аппараттарға тиелген шикізат пен материалдардың өзіндік құны бойынша жүзеге асырылады. Шикізаттың, материалдардың және жартылай фабрикаттардың саны өлшеулер мен зертханалық талдаулар жүргізу жолымен айқындалады және олардағы пайдалы заттың құрамына қайта есептеуде көрсетіледі.

Технологиялық процестің қысқа циклі бар цехтарда аяқталмаған өндірісті бағалау тек өңдеудегі бастапқы шикізаттың, материалдар мен жартылай фабрикаттардың өзіндік құны бойынша жүзеге асырылады.

Өңдеудің барлық түрінен өтпеген және техникалық бөлім қабылдап алмаған өнім, тапсырыс беруші қабылдап алмаған, аяқталмаған жұмыстар аяқталмаған өндіріске жатқызылады, ал олар бойынша жұмысалған шығындар аяқталмаған өндіріске жұмысалған шыңындарды құрайды. Аяқталмаған өндірістегі қалдықтар былай бағаланады:

- шығындары толығымен дайын өнімдерге жатқызылатын «Өндірісті әзірлеу мен игеруге жұмысалған шығыстар», ақаудан болған шығындар, өндірістен тыс шығындар деген баптардан басқа калькуляцияның барлық баптары бойынша іс жүзіндегі өзіндік құн бойынша;

- дайындық дәрежесін (жаппай және сериялық өндірістерде) ескере отырып тікелей шығындардың барлық баптары бойынша шығыс нормаларын негізге ала отырып, қосымша және жалпы әкімшілік шығындар процент бойынша қабылдаған базасын тартады.

Тоқыма өнеркәсібінде аяқталмаған өндіріс қалдықтарын шикізат пен материалдар шығындарының құны бойынша бойынша бағалайды.

Жеке-дара өндірістегі аяқталмаған өндірісті әрбір аяқталмаған тапсырыс бойынша шығындарды есептеп шығару арқылы анықталады.

Аяқталмаған өндіріс қалдықтары салыстырмалы түрде тұрақты және аз болатын кейбір салаларда аяқталмаған өндіріс құрамында тек негізгі тікелей шығындарды қалдыруға рұқсат етіледі.

2. «FOOD MASTER» ЖШС-ДЕГІ БУХГАЛТЕРЛІК ЖӘНЕ САЛЫҚТЫҚ ЕСЕПТЕ АЯҚТАЛМАҒАН ӨНДІРІСТІ БАҒАЛАУ, АЯҚТАЛМАҒАН ӨНДІРІСТІ АНЫҚТАУ ЖӘНЕ ЕСЕПКЕ АЛУ ЕРЕКШЕЛІКТЕРІ

2.1 «Food master» ЖШС-де салық есебінде аяқталмаған өндірісті бағалау

«Food master» компаниясының тарихы 1995 жылдан бастау алады. Бұған себеп жас кәсіпкерлерді сүт өнімдерінің алуан түрі бар Қазақстанда неліктен, йогурт секілді пайдалы әрі нәрлі сондай-ақ дәмді сүт өнімін неге өндірмеске деген сұрақ толғандырады. Осындай мақсатпен компания Есік қаласындағы сүт зауытын жалға алып, алғашқы боп Қазақстанда Йогуртты жарыққа шығарған. Бүгінгі күнде компанияның 16 филиалында ірі 4 зауыты және екі сүт-тауарлы фермасы бар.

«Food master» компаниясы Қазақстан нарығында сүт өнімдерінің арасында көшбасшы саналады. Компания отандық өндірушілер арасында ең үлкен өнім тізбегін жарыққа шығарып, халықтың ұсынысы мен талғамын барынша қанағаттандыруға тырысу үстінде. Компанияның өнімдері барлық халықаралық сапа стандарттарына сәйкес келеді. Өнімнің ассортименті мен көлемі үнемі өсіп келеді.

Кәсіпорынның меншік нысаны ұжымдық болып табылады. Кәсіпорын кәсіпкерлік қызметтің субъектісі ретінде шаруашылық қоғам түрінде Қазақстанның азаматтық және шаруашылық кодекстерінің, Қазақстанның «Шаруашылық қоғамдары туралы» Заңының және қолданыстағы заңнаманың басқа ережелерінің негізінде құрылған.

«Food master» ЖШС заңды тұлға болып табылады, дербес баланста есепке алынатын жеке мүлкі, банктердегі есеп айырысу, валюта және басқа шоттары, мөр мен мөртабан, тауар белгісі және басқа да деректемелері бар.

Кәсіпорынның мүлкін құрылтайшылар жарғылық қорға енгізген негізгі қорлар, айналым қаражаттары, материалдық емес активтер, өзге де құндылықтар мен қаржы ресурстары, сондай-ақ шаруашылық қызмет нәтижесінде сатып алынған өзге де мүлік құрайды.

Фирма құрылтайшылардың пайда табуы және қоғамның әлеуметтік-мәдени мүдделерін толық қанағаттандыру мақсатында құрылды.

Кәсіпорын жарғысына сәйкес серіктестік қызметінің мақсаты:

• пайда алу;

• материалдық өндіріс және өндірістік емес саладағы кәсіпкерлік қызмет;

• өзінің өндірістік, шикізаттық, ғылыми-техникалық, материалдық және зияткерлік базасын дамыту;

• бәсекеге қабілетті тауарларды, жұмыстар мен қызметтерді құру, оларды тұтыну нарығын қанықтыру;

• қосымша жұмыс орындарын ұйымдастыру болып табылады.

Зерттелетін кәсіпорын өндірісті басқарудың цехсыз құрылымына ие. Негізгі және қосалқы өндірістердің, жалпы өндірістік қызметтердің құрамына ұсынылған кәсіпорынның құрылымдық бөлімшелері (учаскелері, қызметтері) кіреді.

Зерттелетін кәсіпорында бухгалтерлік есепті ұйымдастыру және жүргізу жауапкершілігі бас бухгалтер басқаратын бухгалтерлік қызметке жүктеледі.

«Food master» ЖШС-де бухгалтерлік есепті ұйымдастыру жүйесін зерттеу келесі ерекшеліктерді анықтады:

• кәсіпорында бухгалтерлік есепті ұйымдастыру және жүргізу тәртібі Қазақстанның заңнамалық актілерімен және кәсіпорында қабылданған ішкі құжаттармен реттеледі.

• «Food master» ЖШС -де бухгалтерлік есеп жүргізу жауапкершілігі кәсіпорын директорына және бас бухгалтерге жүктелген. Бұл тармақ олардың лауазымдық міндеттеріне енгізілген;

• Бухгалтерия бөлімінің құрылымы «Food master» ЖШС ұйымдық құрылымы туралы ережемен бекітілген және оған 9 адам кіреді. Кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп бөлімін басқару кәсіпорын директорының тікелей қарамағында болатын бас бухгалтерге жүктелген. Кәсіпорында есеп жүргізу бухгалтерлік (жедел) есеп және салықтық болып бөлінеді;

• кәсіпорын есеп саясатын дербес айқындайды, бухгалтерлік есеп нысанын таңдайды, ШХК жүйесі мен нысандарын әзірлейді, құжат айналымы ережелерін бекітеді. Есеп саясаты туралы бұйрық заңнама талаптарына сәйкес жасалды, құжат ұйымдастырылды және кәсіпорынның ішкі құжаттарымен реттелді. Бухгалтерия қызметкерлерінің лауазымдық нұсқаулықтары тиісті нұсқаулықтар мен ережелерде бекітілген.

• «Food master» ЖШС -да «1С:Бухгалтерия 7.7» бағдарламасын қолдана отырып, бухгалтерлік есептің автоматтандырылған түрі қолданылады. «Food master» ЖШС кірістерді, шығыстарды және қаржылық нәтижелерді есепке алу кезінде бухгалтерлік есеп шоттары қолданылады.

Заңнамаға сәйкес кәсіпорында шаруашылықішілік бақылауды ұйымдастыру және жүзеге асыру үшін оның басшысы жауапты болады. Шаруашылықішілік бақылаудағы жетекші орын бас бухгалтер бастаған бухгалтерия қызметкерлеріне тиесілі. «Food master» ЖШС-де шаруашылық ішіндегі бақылауды кәсіпорын директоры және бас бухгалтер, сондай-ақ кәсіпорын басшылары мен қызметкерлері өздерінің функционалдық міндеттері мен лауазымдық нұсқаулықтары шеңберінде жүзеге асырады.

«Food master» ЖШС-де бухгалтерлік есеп кәсіпорын тіркелген күннен бастап үздіксіз жүргізіледі және шаруашылық фактілердің екіұштылығы негізінде жүзеге асырылады; кірістер мен шығындарды кезеңдер арасында бөлу және есепті кезеңнің кірістерін осы кірістер алынған шығындармен келісу; барлық шаруашылық операциялар мен өндірістік процестерді көрсетудің толықтығы; қаржылық есептілікті сенімді және дәл беру.

«Food master» кәсіпорынының сипаттамаларының бірі мыналар:

• Өндірістік циклдің ұзақтығы кезеңнен асатын бөлшектердің едәуір маңызды номенклатурасының болуы;

• Аяқталмаған өнім қалдықтарына түгендеу жүргізу және оларды бағалау.

Қазіргі уақытта аяқталмаған өнім қалдықтарын түгендеу және бағалау ай сайын жүргізіледі, ал өндірістік циклдің ұзақтығы үш айдан асатын бөлшектер бар.

Бір айға (және тоқсанға) қажеттіліктен асатын бөлшектердің үлкен партияларын іске қосу. Сонымен қатар, өндірістік қызмет ұзақ уақыт бойы (бір жылға дейін) бұл бөлшектер әлі де қажет болатындығына назар аударады. Мұндай тәжірибе ұзақ мерзімді жоспарлардың жеткіліксіздігімен байланысты болды (бірақ бірқатар бөлшектердің өндірістік циклінің ұзақтығымен салыстыруға болады) және өндірістік қызметтің шұғыл тапсырыс пайда болған жағдайда көп уақытты қажет ететін бөлшектердің қорын алуға деген ұмтылысы. Бұл ретте бөлшектерді дайындаудың жиынтық дайындық-қорытынды уақыты қысқарады, жабдықтың жүктемесі қысқарады, бірақ, әрине, аяқталмаған өнім қалдықтарындағы өлі ақшаның мөлшері өсуде.

Зерттелетін кәсіпорында технология мен өндірісті ұйымдастырудың ерекшеліктеріне сүйене отырып, бухгалтерлік есепті ұйымдастыру туралы бұйрық негізгі өндірісте нормативті элементтермен процесс әдісінің жартылай фабрикаттық нұсқасын қолдануды белгіледі. Нормалауға тікелей материалдық шығындар мен өндірістік жұмысшылардың еңбекақысына жұмсалатын шығыстар жатады.

1 – кесте. «Фудмастер» ЖШС-нің соңғы үш жылдық қаржы көрсеткіштері

2.2 Аяқталмаған өндірісті есепке алуды ұйымдастыру

Аяқталмаған өндіріс қозғалысының сандық жедел есебін диспечерлік -жоспарлау бөлімі, ал оның ақщалай түріндегі есебін кәсіпорынның бухгалтериясы жүргізеді. Бұл есеп аяқталмаған өндірісте тұрған материалдардың, тораптар мен бөлшектердің жұмыстарын қадағалау және сақтау жағдайын, дайын өнім мен аяқталмаған өндіріс арасындағы шығындардың аражігін дұрыс ашуды; аяқталмаған өндірістің кем шығуы мен артық шығуын, ақау мен өнімнің бөлімшелерде бүлінуін анықтауға және тиісті шотқа жатқызып, есептен шығарып тастауға арналған.

Аяқталмаған өндіріс қозғалысының сандық жедел есебін диспечерлік -жоспарлау бөлімі, ал оның ақшалай түріндегі есебін кәсіпорынның бухгалтериясы жүргізеді. Көлік жасауда, металл өңдеуде және де басқа өнеркәсіп салаларында өндірістегі шалафабрикаттар қозғалысының жедел есебі негізгі екі түрге бөлінеді: бөлшектік-операциялық және бөлшектік.

Бөлшектік-операциялық есеп сериялы өндірістерде маршурттық қағаздармен жүргізіледі. Бөлшектік есеп жаппай өндіріс жағдайында пайдаланылады. Сондықтан дайындау цехтарында дайындалған бөлшектердің саны өңдеу есебі бойынша құжаттардың негізінде анықталады. Бөлшектерді өңдеуге беру накладнойлармен, лимитті-жинақтау карталарымен, жинақтаушы ведомостармен жүзеге асырылады.

Шалафабрикаттар мен бөлшектердің қозғалыс есебін жеңідету және шалафабрикаттарды беруде құжат айналымын азайту үшін және бөлшектерді бір цехтан екіншісіне беруді айлық картамен жүзеге асыруға болады.

Аяқталмаған өндірісті бағалау ондағы нақты бөлшектер негізінде әрбір цех бойынша жүргізіледі. Цехтар бойынша аяқталмаған өндіріс қалдығының өзіндік құны жөніндегі көрсеткіштер тұтас ұйым бойынша жинақталады. Олар жалпы ұйымдар бойынша аяқталмаған өндіріс шығындарын және олардың әрбір цехындағы үлестік қатысуын көрсетеді.

Бухгалтерлік есепте аяқталмаған өндіріс көрсетілуі мүмкін:

• жеке өндіріс кезінде-нақты жұмсалған шығындар бойынша

• жаппай өндіріс кезінде

• сериялық өндіріс кезінде

1. нақты өндірістік құны бойынша,

2. жоспарлы өндірістік өзіндік құны бойынша,

3. тікелей шығындар баптары бойынша,

4. шикізаттың, материалдардың, жартылай фабрикаттардың құны бойынша.

Бірінші нұсқа дәстүрлі, екінші нұсқада есеп «Аяқталмаған жұмыстар бойынша орындалған кезеңдер» шотын пайдалана отырып жүргізіледі. Шоттың дебеті бойынша тапсырыс берушінің ұйым аяқтаған жұмыс кезеңдерінің құны «Сату» шотымен хат-хабарларда көрсетіледі.

Нормативтік әдісті пайдалана отырып, өнімнің, жұмыстардың және көрсетілетін қызметтердің өзіндік құнын есепке алуды ұйымдастыру кезінде әрбір есепке алу объектісі бойынша шығындар туралы ақпарат регистрде нормалар (нормативтер) және олардан ауытқулар бойынша жеке қалыптастырылады.

Ұйым шығарылған өнімді (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) және нақты өндірістік өзіндік құнның нормативтік өзіндік құннан ауытқуын есепке алу үшін «Өнімді (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) шығару» шотын қолдана алады.

Бұл жағдайда «Аяқталмаған жұмыстар бойынша орындалған кезеңдер» шоты қолданылады.

Бухгалтерлік есеп стандартты бухгалтерлік есепті қаржылық және басқару деп бөлуді және соған сәйкес орталық бухгалтерияның құрамын екі бухгалтерияға, яғни қаржылық және басқару бухгалтериясына бөлуді көздейді. Басқару бухгалтериясы 8110 – «Негізгі өндіріс», 8120 – «Меншікті өндірістің жартылай фабрикаттары», 8130 – «Көмекші өндірістер» бөлімшелерінің шоттарында жүргізіледі. Қалған шоттар қаржылық бухгалтерияда жүргізіледі.

Баланстық және басқа да есеп беруді жасау үшін әр бір есепті кезеңнің аяғында басқару бухгалтериясынан қаржы бухгалтериясына аяқталмаған өндірістің қалдықтары беріледі. Аяқталмаған өндірістің құнын есепке алу үшін қаржылық бухгалтерияда 1340 – «Аяқталмаған өндіріс» бөлімшесінің мынадай шоттары көзделген: 1341 — «Негізгі өндіріс», 1342 – «Меншікті өндірістің шала фабрикаттары», 1343 – «Көмекші өндіріс», шоттар.

«Food master» ЖШС-де орындалатын бухгалтерлік жазбалар 2-кестеде көрсетілген.

2-кесте. Шаруашылық операциялар

Халық шаруашылығының жекелеген салаларында жұмыс істейтін ұйымдардағы аяқталмаған өндіріс шарттық құны бойынша бағалануы мүмкін.

Аяқталмаған өндіріс деп ішінара дайын, яғни технологиялық процесте көзделген өңдеудің (дайындаудың) барлық операцияларынан өтпеген өнім (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) түсініледі. Аяқталмаған өндіріске сондай-ақ өндірістердің орындалмаған тапсырыстарының қалдықтары және өз өндірісінің жартылай фабрикаттарының қалдықтары жатады.

Аяқталмаған өндірісті түгендеу өнімді (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өндіру және өткізу жөніндегі шығындардың құрамы туралы Ережеде белгіленген тәртіпке және оның негізінде әзірленген салалық нұсқаулықтарға сәйкес оның көлемі мен нақты өзіндік құнын айқындауға бағытталған.

2.3 Аяқталмаған өндірісті бағалау әдістері

Аяқталмаған өндірісті бағалау дайын өнімді бағалаудан бұрын болады. Бірінші әдісті қолданған жағдайда алдымен кезеңнің соңында аяқталмаған өндіріс көлемі анықталады, ал өндіріспен аяқталған өнімнің өзіндік құны кезеңнің басындағы олардың қалдығы мен аяқталмаған өндіріс көлемін ескере отырып, кезең ішінде жинақталған шығындар айырмасы ретінде анықталады.

Аяқталмаған өндірісті бағалау ондағы нақты бөлшектер негізінде әрбір цех бойынша жүргізіледі. Цехтар бойынша аяқталмаған өндіріс қалдығының өзіндік құны жөніндегі көрсеткіштер тұтас ұйым бойынша жинақталады. Олар жалпы ұйымдар бойынша аяқталмаған өндіріс шығындарын және олардың әрбір цехындағы үлестік қатысуын көрсетеді.

Ол үшін:

1) түгендеу деректері бойынша аяқталмаған өндірістің заттай көлемі айқындалады;

2) аяқталмаған өндірістің нақты өзіндік құны есептеледі.

Аяқталмаған өндіріс болған кезде шығындарды есепке алу шоттарының кредитінен шоттардың дебетіне кезең ішінде жинақталған барлық шығындар есептен шығарылуы тиіс, тек өндіріспен аяқталған өнімге жататын бөлігі ғана есептен шығарылуы тиіс. Осылайша, бұл шоттарда аяқталмаған өндіріс көлемін сипаттайтын қалдық қалады.

Бухгалтерлік есепте аяқталмаған өндіріс көлемін және аяқталған өнімнің өзіндік құнын анықтаудың бірнеше әдістері бар.

Екінші әдісті пайдаланған жағдайда есепті кезеңде дайындалған өнімнің (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құнына жататын шығындар мөлшері айқындалады, содан кейін ол 4020 шотының кредитінен есептен шығарылады.

Жоғарыда мен дайын өнімнің өзіндік құнын немесе нақты шығындар бойынша аяқталмаған өндіріс көлемін бағалау нұсқасының есебін қарастырдым. Алайда, бұл көрсеткіштер нормативтік бағалау бойынша қабылдануы мүмкін. Ол үшін өндіріспен аяқталған өнімнің өзіндік құнын немесе аяқталмаған өндіріс көлемін анықтау кезінде өндірілген өнімнің нақты өзіндік құнының оның нормативтік мәндерінен ауытқу шамасы туралы деректер пайдаланылады.

Аяқталмаған өндірісті бағалау әдістері (материалдардың құны бойынша, тікелей материалдық шығындар бойынша, толық өндірістік өзіндік құн бойынша).

Жоғарыда айтылғандай, бағалаудың бірінші әдісі (бағалау аяқталмаған өндірістен басталған кезде) кезеңнің соңында аяқталмаған өндіріс көлемін анықтайды, ал өндіріспен аяқталған өнімнің өзіндік құны кезеңнің басындағы қалдықты және аяқталмаған өндіріс көлемін ескере отырып, кезең ішінде жинақталған шығындар айырмасы ретінде анықталады. Ол үшін аяқталмаған өндірістің нақты көлемін анықтағаннан кейін оның нақты құны есептеледі.

Мұндай есептеу аяқталмаған өндірісті материалдардың құны бойынша, тікелей материалдық шығындар бойынша, толық өндірістік өзіндік құн бойынша және басқа әдістермен бағалау арқылы жүзеге асырылуы мүмкін.

Материалдардың құны бойынша аяқталмаған өндірісті бағалау мәні бойынша ең төмен болып табылады, сондықтан дайын өнімнің құны барынша артады (оған аяқталмаған материалдардың құнынан басқа өндірістің барлық дерлік шығындары кіреді).

Тікелей материалдық шығындар бойынша сандық бағалау қазірдің өзінде қымбатырақ, ал дайын өнімнің құны сәйкесінше материалдардың ғана емес, барлық материалдық шығындардың мөлшеріне түседі.

Ақырында, ең дәл бағалау – бұл толық өндіріс құны.

Егер біз екінші әдісті қолданатын болсақ (дайын өнімді бағалау және оның негізінде аяқталмаған өндіріс құнын есептеу), онда бұл жағдайда тек толық өндірістік өзіндік құн бойынша бағалау әдісін қолдануға болады (нақты немесе нормативті), өйткені әйтпесе бағалауға енгізілмеген шығындардың барлық түрлері аяқталмаған өндіріс құнында жинақталады.

Есеп саясатын таңдау критерийлері. Есеп саясатын өзгерту тәртібі.

Аяқталмаған өндірісті бағалау әдісін таңдау өте маңызды міндет. Оның шешімі көбінесе ұйымның салалық байланысына және өнімнің өзіндік құнын есептеудің салалық әдістемесінің болуы мен мазмұнына байланысты. Егер ұйымда мұндай салалық Нұсқаулық болмаса немесе бұл нұсқаулық белгіленген тәртіппен бекітілмеген болса, онда ұйым аяқталмаған өндірісті бағалау әдісін өзі таңдауға мәжбүр болады.

Бұл жағдайда шешім келесі негізде қабылданады:

• осы немесе басқа әдісті практикада қолданудың нақты мүмкіндігі,

• сенімділіктің рұқсат етілген деңгейінде есепке алу рәсімдерінің еңбек сыйымдылығын азайту қажеттілігі;

• автоматтандырылған есепке алу жүйесінің болуы және мүмкіндіктері;

• есепке алудың ашықтығын арттыру, есепке алу рәсімдерін біріздендіру және сабақтастық (консерватизм).

Аяқталмаған өндіріс ұғымы тек бухгалтерлік есепте ғана емес, сонымен қатар салық есебінде де бар.

Салық салу мақсаттары үшін есепті (салық) кезеңде жүзеге асырылған шығындар бөлінеді:

1) тікелей:

• материалдық шығындар;

• тауарларды өндіру, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету процесіне қатысатын персоналдың еңбегіне ақы төлеуге арналған шығыстар, сондай-ақ еңбекке ақы төлеуге арналған шығыстардың көрсетілген сомаларына есептелген бірыңғай әлеуметтік салық сомасы;

• тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өндіру кезінде пайдаланылатын негізгі құралдар бойынша есептелген амортизация сомасы;

2) жанама:

(ҚР Салық кодексінің 265-бабына сәйкес анықталған операциялық емес шығындарды қоспағанда, шығындардың барлық басқа сомалары).

Жанама шығыстардың барлық сомасы толық көлемде ағымдағы есепті (салық) кезеңнің шығыстарына жататындықтан, аяқталмаған өндіріс көлеміне тек тікелей шығыстардың үлесі ғана енгізіледі

Өнеркәсіптік өндіріспен айналысатын ұйымдарда аяқталмаған өндірісті түгендеу кезінде:

• өндірістегі бұйымдарды дайындаумен және құрастырумен аяқталмаған бөгеттердің (бөлшектердің, тораптардың, агрегаттардың) нақты болуын анықтау;

• аяқталмаған өндірістің (бөгеттердің)нақты жиынтығын анықтау;

• жойылған тапсырыстар бойынша, сондай-ақ орындалуы тоқтатылған тапсырыстар бойынша аяқталмаған өндірістің қалдығын анықтау.

• есепке алынбаған некені анықтаңыз;

• аяқталмаған өндірістің (бөгеттердің) нақты толықтығын және құрастырудың бөлшектермен қамтамасыз етілуін айқындау;

• өндірістегі бөгеттердің (бөлшектердің, тораптардың, агрегаттардың) және бұйымдарды дайындаумен және құрастырумен аяқталмаған нақты өзіндік құнын айқындау.

Түгендеуді бастамас бұрын дүкендерге қажет емес барлық материалдарды, сатып алынған бөлшектер мен жартылай фабрикаттарды, сондай-ақ осы кезеңде өңделетін барлық бөлшектерді, тораптар мен агрегаттарды қоймаларға тапсыру қажет.

Түгендеуді бастамас бұрын өндірістің ерекшелігі мен ерекшеліктеріне байланысты дүкендерге қажет емес барлық материалдарды, сатып алынған бөлшектер мен жартылай фабрикаттарды, сондай-ақ осы кезеңде өңделетін барлық бөлшектерді, тораптар мен агрегаттарды қоймаларға тапсыру қажет.

Аяқталмаған өндірістің (бөлшектердің, тораптардың, агрегаттардың) бөгеттерін тексеру нақты санау, өлшеу, қайта өлшеу жолымен жүргізіледі.

Тізімдемелер әрбір оқшауланған құрылымдық бөлімше (цех, учаске, бөлімше) бойынша бөлек, еден атауын, олардың дайындық сатысын немесе дәрежесін, санын немесе көлемін көрсете отырып, ал құрылыс-монтаждау жұмыстары бойынша - жұмыс көлемін көрсете отырып жасалады: аяқталмаған объектілер, олардың кезектері, іске қосу кешендері, конструктивтік элементтер және жұмыс түрлері бойынша есептеулер олар толық аяқталғаннан кейін жүзеге асырылады.

Жұмыс орындарында орналасқан, өңделмеген шикізат, материалдар және сатып алынған жартылай фабрикаттар аяқталмаған өндіріс тізімдемесіне енгізілмейді, бірақ түгенделеді және жекелеген тізімдемелерде тіркеледі.

Аяқталмаған өндіріс тізімдемесіндегі ақаулы бөлшектер енгізілмейді, ал олар бойынша жеке тізімдемелер жасалады.

Гетерогенді масса немесе шикізат қоспасы болып табылатын аяқталмаған өндіріс бойынша (өнеркәсіптің тиісті салаларында) тізімдемелерде, сондай-ақ салыстыру ведомостарында екі сандық көрсеткіш келтіріледі: осы массаның немесе қоспаның мөлшері және оның құрамына кіретін шикізаттың немесе материалдардың саны (жекелеген атаулар бойынша). Шикізаттың немесе материалдардың саны өнімнің (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) өзіндік құнын жоспарлау, есепке алу және калькуляциялау мәселелері жөніндегі салалық нұсқаулықтарда белгіленген тәртіппен техникалық есептеулермен айқындалады.

Түгендеуді бастар алдыгда цехтарда қажет емес барлық материалдар, сондай-ақ бұл кезеңде өңделіп бітпеген барлық бөлшектер және тораптар мен агрегаттарды қоймаларға тапсыру қажет.

Аяқталмаған өндірістің цехтарда жиналып қалған артық бөлшектермен шалафабрикаттарын оларды дұрыс санауға қолайлы болатындай тәртіпке келтіру керек.

Аяқталмаған өндірісті тексергенде мыналар керек:

- бөлшектердің нақтылы барын және өндірістегі аяқталмаған, дайындалудағы және жинақталудағы бұйымдарды, сонымен бірге толығымен жинақталмаған және қоймаға өткізілмеген дайын бұйымдарды анықтау.

- ескерілмеген дайын бұйымдарды анықтау;

- аяқталмаған өндірістің нақты жинақтылығын анықтау және бөлшектермен қамтамасыз ету;

- күшін жойған тапсырыстың қалдығын анықтау;

- нақтылы өндірісте бар бөлшектерді және бұйымдардың дайындалуы аяқталмағанын анықтау.

Аяқталмаған өндіріс қалдықтарын тексеру, оларды нақты санау, өлшеу, таразыға тарту арқылы жүргізіледі. Жұмыс орнындағы, өңдеуге апарылмайтын тауарлы-материалдық босалқылар аяқталмаған өндіріске енгізілмейді, олар жеке көрсетіледі.

Түгендеу кезінде аяқталмаған өндірістің нақты барының бухгалтерлік есептің көрсеткіштерінен алшақтығы: артығы – табыс болады, ол кіріске алынады, ал жетіспеушілігі – шығыс болады.

«Food master» ЖШС-дегі жетіспеушілік және шығындар кінәлі адамдар табылса, солардың мойнына ілінеді. Құжаттар жөніндегі түгендеу комиссиясы ұйымда әзірленген есеп айырысулар мен есеп саясатына сәйкес құжаттамалық негізделген мерзім ішінде болашақ кезеңдер шығыстарының шотында көрсетілуге және өндіріс және айналыс шығындарына (не ұйым қаражатының тиісті көздеріне) жатқызуға жататын соманы белгілейді.

ҚОРЫТЫНДЫ

Курстық жұмыстың нәтижелері бойынша келесі қорытындыларды жасауға болады. Аяқталмаған өндіріс кәсіпорын қызметінің нәтижелеріне әсер ететін көрсеткіш болып табылады. Аяқталмаған өндіріс деп өндіріс технологиясында көзделген өңдеудің барлық кезеңдерінен өтпеген, белгіленген сынақтардан, техникалық қабылдаудан, жинақталмаған, аяқталмаған немесе тапсырыс беруші қабылдамаған тауарлық сипаттағы жұмыстар мен қызметтерге жұмсалатын шығындар түсініледі. Өзінің мәні бойынша аяқталмаған өндіріс өндіріс сатысындағы кәсіпорынның ағымдағы активтеріне жатады. Ол мыналармен сипатталады: материалдық форма, операциялық қызметке қатысу, кәсіпорынға тиесілі, өтімділігі төмен.

Аяқталмаған өндіріс қалдықтарының болуы мен мөлшері кәсіпорын қызметінің ерекшелігіне байланысты және өнеркәсіп салаларында айтарлықтай өзгереді. Аяқталмаған өндірісті есепке алуды ұйымдастыру кезінде нормативтік-құқықтық база маңызды мәселе болып табылады. Заңдар, ережелер, нұсқаулықтар бухгалтерлік есепті ұйымдастыру және қаржылық есептілікті жасау тәртібін реттейді; тауарлық-материалдық қорлар ретінде аяқталмаған өндірісті есепке алу әдіснамасын айқындайды және өнімді (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өндіруге арналған шығыстар ретінде аяқталмаған өндірісті қалыптастыру рәсімдерін көрсетеді; қалдықтарды түгендеуді жүргізу мерзімдері мен тәртібін, сондай-ақ ұрлаудан, жетіспеуден, бүлінуден болған залалдардың мөлшерін айқындау тәртібін белгілейді. Аяқталмаған өндіріс туралы ақпаратты қаржылық есептілікте көрсету тәртібі де регламенттелген.

Аяқталмаған өндірісті бухгалтерлік есепке алудың мақсаты қаржылық есептілікте және өндіріспен аяқталмаған өнімді (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) қаржылық есепке алу регистрлерінде көрсету жөніндегі заңнама талаптарының дұрыстығын және сақталуын қамтамасыз ету болып табылады. Бухгалтерлік есептің мақсатына жету үшін өзара байланысты міндеттер кешенін шешу қажет.

Кәсіпорындарда кәсіпорынның өндірістік шығындарын және аяқталмаған өндірісті есепке алу кезінде мемлекет бекіткен үлгілік нысандар болып табылатын және кәсіпорын дербес әзірлейтін құжаттардың кең кешені пайдаланылады. Бұл мәселе кәсіпорынның есеп саясаты туралы бұйрықта көрсетілуі керек.

­Өнеркәсіп орындарында бөлшектердің, тораптардың, агрегаттардың, артық жиналып, құрастырылып бітпеген бұйымдардың іс жүзінде бар-жоғын анықтау; есепке алынбаған ақауды табу; күші жойылған тапсырыстар бойынша аяқталмаған өндіріс қалдығын табу; өндірісте артық жиналып қалған бөлшектердің, тораптардың және агрегаттардың және т. б. іс жүзіндегі өзіндік құнын анықтау қажет.

Өнімнің өзіндік құны және жылдық нәтиже туралы есеп және қорытынды есеп мәліметтерің дұрыстығы, дайын өнімдер мен аяқталмаған өндірістің шығындарын таратудың негізделігіне байланысты болғандықтан, әрбір айдың соңындағы аяқталмаған өндіріс қалдықтарын тексерудің маңызы өте зор. Аяқталмаған өндіріс құрамын және бағалуды тексеру үшін бастапқы ақпараттар өнім өндіру шығындарының есебіне арналған журнал-ордерге ашылған №2 ведомостың мәліметтері көрінеді. Бұл ведомоста айдың басындағы аяқталмаған өндіріс қалдығы ведомостың өткен айдағы мәліметті бойынша көрсетіліп, ал айдың соңғы қалдықтары аяқталмаған өндірістің түгендеу актісі немесе есептік бағасы бойынша анықталады.

Жалпы қорыта келгенде, аяқталмаған өндіріс — технологиялық ерекшеліктің күшімен белгілі бір сәтте дайын өнімге айналмаған өндірістік ресурстар шығыны. Аяқталмаған өндіріске аяқталған, бірақ тапсырыс беруші қабылдамаған жұмыстар мен қызметтер де жатқызылады.

ПАЙДАЛАНЫЛҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ

1. Радостовец В.К., Габдуллин Т.Ғ., Шмитд О.И. Кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп. - Алматы, 2002ж.

2. В.Л. Назарова. Шаруашылық жүргізуші субъектілердегі бухгалтерлік есеп: Оқулық. Жалпы ред. Басқарған Н.Қ. Мамыров. -Алматы: Экономика, 2005 ж.

3. Серіков Г.Д. Ғимаратты қайта салу түріндегі аяқталмаған құрылысқа мүлік салығының салынуы. \\Бухгалтер бюллетені № 44қаңтар 2005 жыл.

4. Кеулімжаев Қ.Қ., Әжібаева З.Н., Құдайбергенов Н.А. Қаржылық есеп. Алматы: Экономикс, 2003 ж.

5. Кеулімжаев Қ.Қ., Әжібаева З.Н., Құдайбергенов Н.А. Бухгалтерлік есеп принциптері. Алматы, 2000 ж.

6. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2001 г.

7. Кутер М.И., Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003

8. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет, Учебник. - М., Инфра - М, 2006

9. Әбдіманапов Ә.Ә. Бухгалтерлік және қаржылық есеп принциптері. Алматы: Экономика, 2006 ж.

10. Назарова В.Л., Жапбарханова М.С., Фурсова С.Д. Фурсов Д.А,Басқару есебі. Алматы. Экономика 2005 ж.

11. Сейтқасымов Ғ.С., Бухгалтерлік есеп принциптері. Алматы, 2000 ж.

12. Ж.С. Толпаков. Бухгалтерский учет.Учебник для вузов.-Караганда,2004 ж.

13. Савицкая П.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Минск. 2005 ж.

14. Савицкая П.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». Минск. 2002 ж.

15. Макарьева, Л.В. Андреева «Анализ хозяйственной деятельности». Москва. 2002 ж.

16. Л.Н. Чечерицына, И.Н. Чуев «Анализ хозяйственной деятельности» Москва. 2002ж.

17. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов-на-Дону: Издательский центр "МарТ", 2000 г.

18. Головизина А.Т., Архипова О.И., Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО "ТК Велби", 2002